Nacionales americanos que heredan en España: sucesiones, FBAR y el Tratado sobre Impuesto Sucesivo entre España y Estados Unidos
Para una familia estadounidense que hereda una propiedad, una cuenta bancaria o un interés comercial en España, la complejidad procesal se duplica. España tiene su propio plazo de seis meses para el impuesto a la herencia, su propia escritura notarial de aceptación y sus propias reglas sobre herederos forzosos. Estados Unidos tiene sucesiones en el estado del domicilio del difunto, impuesto federal sobre sucesiones para herencias por encima de la exención vitalicia, el requisito de presentación de informes FBAR para cualquier cuenta extranjera mantenida brevemente por el heredero y el formulario 3520 para la recepción de una herencia extranjera que supere el umbral. Los dos sistemas funcionan en paralelo pero con horarios diferentes, y los herederos son responsables de sincronizarlos. Este artículo explica cómo se construye el expediente español para una familia estadounidense, el papel del tratado sobre impuesto al patrimonio entre España y Estados Unidos (que es más limitado de lo que muchos herederos esperan), cómo la cláusula de elección de ley en un testamento español protege a los testadores con conexiones en Estados Unidos, y las obligaciones FBAR y el Formulario 3520 que surgen en el lado estadounidense. También cubrimos los puntos prácticos para herederos en Nueva York, Miami, Los Ángeles y Chicago que necesitan liquidar una herencia española sin viajar, con la ayuda de un abogado especializado en herencias en España.
Los dos sistemas paralelos: español y estadounidense
Una herencia española para una familia americana discurre simultáneamente en dos jurisdicciones. En España, los herederos firman un acta notarial de aceptación, declaran el impuesto de sucesiones en el plazo de seis meses e inscriben la propiedad en el Registro de la Propiedad. En los Estados Unidos, un albacea abre la sucesión en el estado del domicilio del fallecido, administra el patrimonio y presenta el formulario federal 706 si el patrimonio bruto (a nivel mundial) excede la exención del impuesto federal sobre el patrimonio. Los dos procedimientos son independientes: ninguno de los tribunales se basa en el otro; ninguna autoridad tributaria comparte su expediente con la otra; ninguno de los plazos difiere del otro.
El problema práctico para los herederos es que la legalización en Estados Unidos suele tardar entre seis y dieciocho meses, mientras que el expediente español debe completarse en seis meses a partir de la fecha del fallecimiento. El procedimiento español no puede esperar a la legalización estadounidense. La solución, utilizada en cada expediente que manejamos, es desacoplar los dos procedimientos: construir el expediente en español directamente a partir del certificado de defunción, el testamento español o estadounidense (apostillado y traducido) y los documentos de identificación de los herederos, y ejecutarlo según el cronograma español, independientemente de dónde se encuentre la sucesión en Estados Unidos.
El tratado España-EEUU sobre impuesto al patrimonio: qué hace y qué no
La Convención España-Estados Unidos de 1990 para evitar la doble imposición cubre el impuesto sobre la renta en detalle, pero no dice nada sobre el impuesto sobre sucesiones, sucesiones y donaciones. No existe ningún tratado bilateral sobre impuesto al patrimonio entre España y Estados Unidos. La disposición más cercana es el artículo 25 (no discriminación) del convenio sobre el impuesto a la renta, que tiene una relación limitada con la herencia. La consecuencia práctica es que los herederos no pueden invocar un tratado para asignar derechos impositivos entre España y Estados Unidos; cada país aplica sus propias normas internas y la doble imposición sólo se mitiga mediante los mecanismos de crédito unilaterales de cada sistema. El tratamiento detallado de los expedientes de sucesión entre Estados Unidos y España se trata en nuestra guía sobre ciudadanos estadounidenses que heredan en España.
El crédito unilateral español (artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones española) permite al heredero residente en España acreditar el impuesto sobre sucesiones estadounidense pagado sobre activos situados en España contra el impuesto sobre sucesiones español adeudado sobre los mismos activos. El crédito unilateral de EE. UU. (Código de Rentas Internas, sección 2014) permite a un albacea estadounidense acreditar el impuesto sobre el patrimonio extranjero contra el impuesto sobre el patrimonio de los EE. UU. en circunstancias definidas. Los dos sistemas no coinciden exactamente, y el riesgo práctico de una doble imposición sin alivio es real para los patrimonios que se encuentran por encima de la exención federal de Estados Unidos. Para los patrimonios por debajo de la exención federal (actualmente aproximadamente $13,6 millones por individuo), el lado estadounidense no impone ningún impuesto al patrimonio, y el impuesto del lado español es la única exposición al impuesto a la herencia.
Elección de ley en un testamento español para un testador americano
España aplica el Reglamento UE 650/2012 incluso a nacionales de terceros países. Por tanto, un ciudadano americano residente en España puede otorgar testamento español eligiendo la ley de cualquier Estado del que sea nacional. La elección puede ser la ley federal de los EE. UU. (en la práctica, no existe una ley federal de sucesión de los EE. UU., por lo que la elección es la ley de un estado específico, generalmente el estado del domicilio del testador, como Nueva York o California). La elección tiene pleno efecto en España: las reglas españolas sobre heredero forzoso no se aplican y los deseos del testador se respetan tal como están redactados, sujetos únicamente a la ley local de acciones forzosas en el estado elegido (que, para la mayoría de los estados de EE. UU., es mucho más permisiva que la legítima española).
Para un nacional americano residente en España que no haya hecho testamento español, se aplica la regla por defecto: rige la ley de residencia habitual, que es la ley española, con sus dos tercios de legítima para los descendientes. Muchos expatriados estadounidenses que viven en Marbella, Mallorca o Madrid no saben que su testamento estadounidense existente queda anulado en España por estas reglas de heredero forzoso a menos que se haya añadido una cláusula de elección. El coste de añadir la cláusula (una única cita notarial en España) es modesto, y las consecuencias de no añadirla pueden ser sustanciales.
Obligaciones del FBAR y el Formulario 8938 para el heredero estadounidense
Una persona estadounidense que hereda una cuenta bancaria extranjera se convierte en propietaria de esa cuenta y está sujeta al régimen de declaración de cuentas extranjeras de los Estados Unidos. El FBAR (formulario FinCEN 114) debe presentarse anualmente ante el Tesoro de los EE. UU. para cualquier año en el que el valor agregado de todas las cuentas extranjeras del heredero exceda los $10,000 en cualquier momento durante el año. El formulario 8938 (Declaración de activos financieros extranjeros especificados) se presenta con la declaración de impuestos estadounidense del heredero cuando el valor de los activos extranjeros excede los umbrales pertinentes: $50,000 por unidad/final de año para residentes estadounidenses, más alto para declarantes conjuntos y para contribuyentes que viven en el extranjero.
La presentación de informes es informativa, no genera impuestos, pero no presentarla conlleva sanciones severas (hasta $10,000 por infracción no intencional, hasta $100,000 o el 50% del saldo de la cuenta por infracción intencional). La regla simple es: si ha heredado una cuenta bancaria española, presente el FBAR para el año de la herencia y cada año posterior que continúe manteniéndola, y presente el Formulario 8938 para cualquier año en el que se supere el umbral. El preparador de impuestos estadounidense del heredero debe ser informado de la herencia con suficiente antelación para incluir la nueva cuenta en los informes del año.
Modelo 3520 y recibo de herencia extranjera
El formulario 3520 (Declaración anual para informar transacciones con fideicomisos extranjeros y recepción de ciertas donaciones extranjeras) debe ser presentado por cualquier persona estadounidense que reciba más de $100,000 en un año calendario como donación o herencia de una persona no estadounidense. El formulario es informativo: no genera ningún impuesto estadounidense. El umbral es por año calendario por destinatario. Un heredero que reciba $200,000 de un padre español en 2025 debe presentar el Formulario 3520; un heredero que recibe $80,000 el mismo año no está obligado a presentar la solicitud. El formulario se presenta por separado de la declaración de impuestos anual del heredero y tiene su propia fecha límite del 15 de abril (ampliable al 15 de octubre con la extensión personal del heredero).
La no presentación a tiempo del Modelo 3520 conlleva una sanción del 5% del monto de la herencia mensual, hasta el 25% del total. Para una herencia de $500,000, la pena máxima es de $125,000. En ocasiones, la sanción se reduce por causa razonable, pero lo más seguro es siempre presentar la solicitud a tiempo. Por lo tanto, el aspecto de cumplimiento estadounidense de una herencia española no es una ocurrencia tardía: es una parte crítica del expediente, y el contador estadounidense del heredero debería participar desde el principio. La interacción de los informes estadounidenses y españoles se trata en nuestra guía sobre FBAR y la herencia española para herederos estadounidenses.
La legalización estadounidense y su (limitada) relevancia para el expediente español
El proceso testamentario estadounidense no tiene ningún papel procesal directo en el expediente español. El notario español no requiere documentos testamentarios estadounidenses para aceptar la herencia; la autoridad fiscal española sobre sucesiones no exige que la sucesión estadounidense presente la declaración de impuestos; El Registro de la Propiedad español no requiere que la sucesión estadounidense registre la propiedad a nombre de los herederos. El expediente español se construye a partir del certificado de defunción, el testamento (español o estadounidense), el certificado de última voluntad del registro español y la identificación de los herederos. La sucesión estadounidense se ejecuta en paralelo y es necesaria para los activos estadounidenses, pero no es necesaria para los activos españoles.
La excepción es cuando el fallecido hizo un testamento en los Estados Unidos y los herederos deben demostrar que el testamento es válido. En ese caso, la sucesión estadounidense (o, más eficientemente, una concesión estadounidense de cartas testamentarias emitidas por el tribunal sucesorio estatal) es útil para confirmar la validez del testamento. La concesión puede ser apostillada y traducida al español y presentada al notario español como prueba. Pero esto es una conveniencia, no un requisito, y el notario español también puede aceptar el testamento directamente si está debidamente apostillado y traducido y cumple con las formalidades de la ley estatal estadounidense.
La mecánica para que un heredero americano no viaje a España
El procedimiento remoto estándar para un heredero estadounidense es idéntico al procedimiento británico. El heredero firma un poder español ante un notario público de su estado de origen, el documento es apostillado por el correspondiente Secretario de Estado de Estados Unidos y el poder apostillado se envía al abogado español. Con el poder, el abogado realiza todos los trámites españoles sin que el heredero tenga que desplazarse: solicitud del NIE, localización de bienes, escritura de aceptación, presentación del impuesto de sucesiones y registro de la propiedad. La única participación física del heredero es la firma notarial del poder.
El heredero estadounidense también debe obtener un NIE español antes de que se firme la escritura de aceptación. El NIE se puede solicitar en el consulado español más cercano al domicilio del heredero (Nueva York, Washington, Los Ángeles, Miami, Chicago, Houston, San Francisco, Boston) o a través del abogado español en poder. Las citas consulares suelen ser el cuello de botella, y la ruta de los abogados a través de España suele ser más rápida: normalmente de tres a cuatro semanas desde la instrucción.
Herederos en diferentes ciudades de Estados Unidos y sus problemas típicos
Los herederos en Nueva York y el área metropolitana de Nueva York tienen fácil acceso al consulado español en Manhattan y a una sólida red de notarios con sede en Nueva York. El principal problema es la disponibilidad de citas en el consulado, que pueden tardar entre ocho y doce semanas. Para los herederos que deseen utilizar un notario local y la ruta de apostilla, el Departamento de Estado de Nueva York emite apostillas con relativa rapidez. Los herederos de herencias españolas residentes en Nueva York enfrentan la complicación adicional del impuesto al patrimonio del estado de Nueva York (separado del impuesto federal al patrimonio) si el fallecido tenía presencia en Estados Unidos.
Los herederos en Miami a menudo tienen vínculos familiares más estrechos con propiedades de habla hispana y pueden heredar de ciudadanos españoles que tenían conexiones con Florida. El consulado español en Miami cubre el sudeste de EE. UU. y el Caribe y suele ser más accesible que el consulado de Nueva York. Florida no impone un impuesto estatal sobre el patrimonio. Los herederos en Los Ángeles, Chicago y otras ciudades importantes tienen problemas similares con sus respectivos consulados. Los problemas específicos de la ciudad se tratan en nuestras páginas de países y ciudades, incluidos los herederos de Nueva York, los herederos de Miami y los herederos de Los Ángeles.
Cambio de moneda y momento de la transferencia de activos
Los ingresos de la herencia española suelen pagarse en euros desde la cuenta bancaria española a una cuenta bancaria estadounidense en dólares. El tipo de cambio en la fecha de la transferencia determina el valor en dólares recibido por el heredero, que puede diferir sustancialmente del valor en euros declarado en la declaración del impuesto de sucesiones española de seis a doce meses antes. La fluctuación del tipo de cambio normalmente no es un evento fiscal en sí mismo (la base estadounidense del heredero en el efectivo heredado es el valor en dólares en la fecha de la herencia, no la fecha de la transferencia), pero el heredero debe ser consciente de que los dólares recibidos pueden diferir del equivalente en dólares de la herencia en euros declarada.
Para la propiedad heredada que luego se vende, las reglas son más complejas. La base estadounidense del heredero en la propiedad es su valor justo de mercado en la fecha de la muerte del difunto, convertido a dólares al tipo de cambio de esa fecha. La apreciación posterior en términos de dólares es una ganancia de capital estadounidense en venta. La depreciación posterior en términos de dólares es una pérdida de capital estadounidense. El impuesto sobre las plusvalías del lado español (calculado en euros) y el impuesto sobre las plusvalías del lado estadounidense (calculado en dólares) no coinciden. Cada uno debe calcularse por separado, y el crédito fiscal extranjero unilateral en el lado estadounidense mitiga, pero no elimina, la doble imposición.
Pasos de acción para una familia estadounidense en el primer mes
En primer lugar, contratar a un abogado español y un asesor fiscal estadounidense con experiencia en herencias internacionales. En segundo lugar, obtenga el certificado de defunción (español o estadounidense) y tramite la apostilla y la traducción jurada. En tercer lugar, busque cualquier testamento español en el Registro Central de Últimas Voluntades. Cuarto, prepare el poder español y haga arreglos para que cada heredero lo firme ante un notario estadounidense, seguido de la apostilla. Quinto, solicitar en paralelo los números de NIE de los herederos. En sexto lugar, identificar los activos españoles (Registro de la Propiedad, registros bancarios, registro de vehículos, registro de seguros). Con estas seis vías funcionando en paralelo, el expediente español se puede completar en el plazo de seis meses y se puede coordinar el cumplimiento de Estados Unidos. Para iniciar un expediente, póngase en contacto con nuestro equipo de herencias.
Para los herederos estadounidenses, la decisión temprana más importante es el nombramiento de asesores calificados en ambas partes: un abogado español para el expediente español y un contador estadounidense para el FBAR y el informe del Formulario 3520. El abogado español no puede asesorar sobre el cumplimiento fiscal estadounidense; el contador estadounidense no puede asesorar sobre el procedimiento notarial español. Ambos son necesarios y ambos deben participar al mismo tiempo. El coste del equipo de asesoramiento dual es una pequeña fracción del valor de una propiedad española típica y evita casi todos los errores comunes.
Enfoque práctico adicional
Los herederos estadounidenses suelen afrontar una doble capa de complejidad: el expediente sucesorio español y la necesidad de coordinarlo con sus obligaciones de reporting y planificación patrimonial en Estados Unidos. No siempre hay doble imposición efectiva, pero sí suele haber doble análisis y necesidad de documentación ordenada.
Por eso, además de resolver la aceptación en España, conviene revisar desde el inicio cómo se reflejará la operación en el ámbito estadounidense, especialmente si hay trusts, cuentas conjuntas, activos financieros o futuras ventas del inmueble heredado.
Conclusión
En expedientes con varios herederos, la coordinación temprana y la documentación clara suelen valer más que cualquier solución reactiva tomada al final.
Antes de aceptar, repartir, vender o renunciar, conviene revisar el expediente con una visión conjunta de plazos, documentación, costes y efectos en todas las jurisdicciones implicadas.